Caso Práctico: Inversiones Financieras [Cuenta 11]

Cuenta 11: Inversiones Financieras

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN

La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES
PCGR	PCGE
31 VALORES	11 INVERSIONES FINANCIERAS
311 Acciones	111 Inversiones mantenidas para negociación
314 Otros títulos representativos de deuda	1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
315 Cédulas Hipotecarias	11111 Costo
316 Bonos del Tesoro	11112 Valor razonable
317 Bonos diversos	1112 Valores emitidos por el sistema financiero
318 Otros títulos representativos	11121 Costo
319 Provisión para fluctuación de valores	11122 Valor razonable
	1113 Valores emitidos por empresas
	11131 Costo
	11132 Valor razonable
	1114 Otros títulos representativos de deuda
	11141 Costo
	11142 Valor razonable
	1115 Participaciones en entidades
	11151 Costo
	11152 Valor razonable
	112 Inversiones disponibles para la venta
	1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado
	11211 Costo
	11212 Valor razonable
	1122 Valores emitidos por el sistema financiero
	11221 Costo
	11222 Valor razonable
	1123 Valores emitidos por empresas
	11231 Costo
	11232 Valor razonable
	1124 Otros títulos representativos de deudas
	11241 Costo
	11242 Valor razonable
	113 Activos financieros – Acuerdos de compra
	1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
	11311 Costo
	11312 Valor razonable
	1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra
	11321 Costo
	11322 Valor razonable

III. CASOS PRÁCTICOS

 Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 “Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta” a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor entendimiento de la aplicación de esta cuenta.

CASO N° 1

COMPRA DE ACCIONES

La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación.

SOLUCIÓN:

• Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS	10,500
111 Inferiores mantenidas para negociaciones
1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado
11111 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS	4,500
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social - Preferente
30221 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO		15,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES	15,000
311 Acciones
10 CAJA Y BANCOS		15,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.

Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.

SOLUCIÓN:

• Registro según el PCGE

a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS	16,000
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO		16,000
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS	1,000
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS		1,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicación de la NIC 12

CUENTA 11	BASE CONTABLE	BASE TRIBUTARIA	DIFERENCIA	TIPO DE DIFERENCIA	GENERA	MONTO I. RENTA DIFERIDO (30 %)
Valor inicial	16,000	16,000
Incremento	1,000
Valor Total	17,000	16,000	1,000	Imponible	Pasivo tributario Diferido	300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

---------------------------- XX ----------------------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS	300
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO		300
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGE

a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES	16,000
311 Acciones
10 CAJA Y BANCOS		16,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES	1,000
311 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS		1,000
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicación de la NIC 12

---------------------------- XX ----------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS	300
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
49 GANANCIAS DIFERIDAS		300
497 Pasivo tributario diferido
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------

 

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