Caso Práctico: Cuentas por cobrar comerciales – Terceros [Cuenta 12]

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

I. DEFINICIÓN

La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.

II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
PCGR			PCGE
12 CLIENTES			12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
	121	Facturas por Cobrar		121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
					1211		No Emitidas
					1212		Emitidas en cartera
					1213		En cobranza
					1214		En descuento
	122	Anticipos recibidos		122 Anticipos de clientes
	128	Anticipos recibidos ACM
	123	Letras (o efectos) por cobrar		123 Letras por cobrar
						1231	En cartera
						1232	En cobranza
						1233	En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA

• Terceros

Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.

• Utilización de las divisionarias

Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 “Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar” se utilizarán en los siguientes casos:

DIVISIONARIA	DETALLE
1211 No Emitidas	Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago.
1212 Emitidas en cartera	Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza.
1213 En cobranza	Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza.
1214 En descuento	Cuando la factura se ha entregado en descuento.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1

VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente, emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200.

SOLUCIÓN:

• Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS			1,190.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
	1213 En cobranza
40 CONTRAPRESTACIONES				190.00
401 Gobierno Central
	4011 Impuesto General a las Ventas
	40111 IGV - Cta. Propia
70 VENTAS				1,000.00
701 Mercaderías
	7011 Mercaderías manufacturadas
		70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES	1,190.00
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR		190.00
401 Gobierno Central
70 VENTAS		1,000.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2

LETRAS EN CARTERA

Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento.

SOLUCIÓN:

• Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS		2,000.00
123 Letras por cobrar
	1231 En cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS			2,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
	1213 En cobranza
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------

• Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES	2,000.00
123 Letras por cobrar
12 CLIENTES		2,000.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------